Вопрос: Налогообложение операций по бесплатной передаче арендатором арендодателю ремонтов и/или улучшений арендованных помещений после окончания договора аренды
В соответствии с п. 146.19 ст. 146 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), в случае, если договор оперативной аренды обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты и/или улучшения арендованных помещений, часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений, в сумме, которая превышает 10% лимит балансовой стоимости основных средств арендатора на начало отчетного года, учитывается как отдельный объект с последующим начислением амортизации.
Согласно п. 146.16, 146.20 ст. 146 НКУ, при возврате помещений вследствие окончания действия договора аренды арендатор увеличивает расходы на стоимость объекта ремонта, которая амортизируется, за минусом суммы начисленной амортизации (остаточную стоимость ремонтов и/или улучшений).
Бесплатная передача арендодателю ремонтов и/или улучшений в соответствии с пп. «в» пп. 14.1.185, пп. «в» пп. 14.1.191 НКУ подпадает под определение поставки товаров/услуг, и согласно п. 185.1 ст. 185 НКУ является объектом налогообложения НДС.
При этом, база налогообложения согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ определяется, исходя из договорной стоимости, но не ниже уровня обычных цен.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, если расходы на улучшение помещений проведены с согласия арендодателя и при возврате объекта аренды арендатору не компенсирована стоимость таких улучшений, последствия в налоговом учете следующие:
1. Признаются расходы по налогу на прибыль на сумму остаточной стоимости объекта ремонта.
При этом необходимо помнить, что в месяце, когда объект аренды возвращается арендодателю, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сначала начислить амортизацию, и только после ее начисления определить остаточную стоимость ремонтов/улучшений.
2. Признаются доходы от бесплатной передачи арендодателю ремонтов/улучшений на сумму, не ниже их остаточной стоимости.
3. Начисляются налоговые обязательства по НДС на стоимость ремонтов/улучшений, но не ниже их остаточной стоимости.
